Prezes spółki z o.o. do 26 lat na umowie zlecenia – kiedy działa ulga dla młodych i co z ZUS?

Młody wspólnik rozwija spółkę, jest jej prezesem, a równocześnie wykonuje dla niej konkretne prace operacyjne. W takiej sytuacji często pojawia się pomysł dodatkowej umowy zlecenia. Problem zaczyna się wtedy, gdy spółka zakłada, że prezes spółki z o.o. do 26 lat na umowie zlecenia automatycznie oznacza jednocześnie brak PIT i brak składek ZUS.

Takiego skrótu nie można stosować. Ulga dla młodych w PIT, zasady oskładkowania zlecenia studenta oraz reguły zawierania umowy z członkiem zarządu wynikają z różnych przepisów. Przed pierwszą wypłatą trzeba więc osobno ocenić charakter usług, wiek, status ucznia lub studenta oraz sposób reprezentacji spółki.

Stan prawny: 28 sierpnia 2026 r.

Najpierw rozdziel PIT od ZUS

Ulga dla młodych jest zwolnieniem w podatku dochodowym, natomiast brak składek z umowy zlecenia studenta wynika z przepisów ubezpieczeniowych. To dwa różne mechanizmy i każdy ma własne warunki.

Ministerstwo Finansów wskazuje, że ulga dla młodych obejmuje między innymi określone przychody z umów zlecenia, ale nie obejmuje przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze. Roczny limit zwolnienia wynosi obecnie 85 528 zł. Aktualne warunki ulgi dla młodych opisuje Ministerstwo Finansów.

ZUS z kolei potwierdza, że uczeń lub student, który nie ukończył 26 lat, co do zasady nie podlega ubezpieczeniom społecznym ani zdrowotnemu z typowej umowy zlecenia zawartej z innym podmiotem niż własny pracodawca. Sam wiek poniżej 26 lat bez statusu ucznia lub studenta nie daje takiego skutku. ZUS przypomniał te zasady także w komunikacie z 9 lipca 2026 r.

Dodatkowa umowa zlecenia prezesa to odrębna od samego powołania do zarządu umowa cywilnoprawna, na podstawie której członek zarządu wykonuje dla spółki konkretnie określone usługi. Dla podatków i ZUS znaczenie ma nie tylko nazwa dokumentu, ale również rzeczywisty zakres wykonywanych czynności.

Matryca 5 warunków: kiedy młody prezes może mieć preferencyjne rozliczenie?

Najbezpieczniej nie zaczynać od pytania „czy naliczyć PIT i ZUS?”, lecz od ustalenia pięciu cech konkretnej relacji. Dopiero później można przejść do listy płac lub rachunku do zlecenia.

Czy umowa zlecenia rzeczywiście dotyczy dodatkowych usług?

Prezes może wykonywać dla spółki czynności inne niż prowadzenie jej spraw i reprezentacja, ale dla zastosowania ulgi dla młodych trzeba prawidłowo ustalić źródło przychodu. Jeżeli zlecenie w rzeczywistości ma charakter zarządzania przedsiębiorstwem, sama nazwa „umowa zlecenia” nie przesądza o objęciu wynagrodzenia zwolnieniem.

Ustawa o PIT zalicza do działalności wykonywanej osobiście między innymi określone przychody ze zleceń z art. 13 pkt 8. Osobno, w art. 13 pkt 9, wymienia przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich i umów o podobnym charakterze. Ministerstwo Finansów wprost przypomina, że ta druga grupa nie jest objęta ulgą dla młodych.

Jak odróżnić usługi operacyjne od zarządzania?

Nie ma jednego uniwersalnego katalogu. W dokumentacji trzeba jednak móc wskazać, że zlecone czynności mają własny przedmiot, rezultat organizacyjny i sposób rozliczenia, a nie są jedynie innym opisem obowiązków organu spółki.

Typowe obowiązki zarządcze to prowadzenie spraw spółki, reprezentowanie jej na zewnątrz, podejmowanie decyzji biznesowych i organizowanie działalności. Jeżeli natomiast prezes jest także programistą, projektantem, specjalistą technicznym czy osobą wykonującą konkretne prace projektowe, część operacyjna może wymagać odrębnej analizy umownej i podatkowej.

Kiedy prezes do 26 lat może skorzystać z ulgi dla młodych?

Prezes spółki z o.o. przed 26. rokiem życia może skorzystać z ulgi dla młodych od wynagrodzenia z kwalifikowanej umowy zlecenia, jeżeli przychód mieści się w katalogu objętym art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT. Sama funkcja w zarządzie nie daje zwolnienia ani automatycznie go nie odbiera.

Według aktualnych informacji Ministerstwa Finansów zwolnienie obejmuje między innymi przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, otrzymane przed ukończeniem 26 lat. Limit zwolnienia wynosi 85 528 zł w roku podatkowym i jest wspólny dla przychodów korzystających z ulg wskazanych w przepisach.

Nie należy natomiast przenosić ulgi na każde wynagrodzenie wypłacane młodemu członkowi zarządu. Wynagrodzenie za samo pełnienie funkcji na podstawie powołania nie znajduje się w katalogu przychodów wskazanych przez Ministerstwo Finansów jako objęte ulgą dla młodych. Inaczej trzeba również ocenić umowę o zarządzanie lub kontrakt menedżerski.

Jeżeli chcesz szerzej porównać zasady zwykłej umowy zlecenia z zatrudnieniem pracowniczym, zobacz również ogólne zasady rozliczania umowy zlecenia. W przypadku prezesa przed 26. rokiem życia dochodzi jednak dodatkowa warstwa prawa spółek i kwalifikacji czynności zarządczych.

Co dokładnie potwierdził KIS 25 maja 2026 r.?

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 maja 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.455.2026.2.JG, potwierdziła możliwość zastosowania ulgi dla młodych do wynagrodzenia prezesa i wspólnika spółki z o.o. z odrębnej umowy zlecenia dotyczącej usług programistycznych. Rozstrzygnięcie dotyczyło konkretnego, szczegółowo opisanego stanu faktycznego.

W przedstawionej sprawie prezes nie pobierał wynagrodzenia za samą funkcję w zarządzie. Spółka zawarła z nim odrębną umowę na usługi programistyczne, a zakres prac operacyjnych został oddzielony od typowych obowiązków zarządczych. Umowę podpisał w imieniu spółki pełnomocnik powołany uchwałą zgromadzenia wspólników zgodnie z art. 210 § 1 KSH.

Pełna treść rozstrzygnięcia jest dostępna w oficjalnej bazie Ministerstwa Finansów: interpretacja 0115-KDIT1.4011.455.2026.2.JG w bazie Eureka.

Dlaczego tej interpretacji nie można stosować automatycznie do każdej spółki?

Interpretacja indywidualna nie tworzy generalnej reguły dla wszystkich prezesów. Dyrektor KIS wyraźnie wskazał, że rozstrzygnięcie obejmowało pytanie dotyczące prawa wnioskodawcy do ulgi dla młodych i odnosiło się do przedstawionego stanu faktycznego.

Co istotne, w tej interpretacji nie rozstrzygano obowiązków spółki jako płatnika ani skuteczności zawarcia umowy i całego zakresu czynności będących przedmiotem innych pytań wnioskodawcy. Dlatego nie można z niej wyprowadzić zasady, że każda umowa zlecenia zawarta z prezesem przed 26. rokiem życia automatycznie korzysta ze zwolnienia.

Czy prezes do 26 lat płaci ZUS od umowy zlecenia?

Jeżeli prezes ma mniej niż 26 lat, ale nie jest uczniem ani studentem, sam wiek nie wyłącza składek ZUS z umowy zlecenia. Szczególna reguła dotycząca braku ubezpieczeń ze zlecenia odnosi się do ucznia lub studenta, który nie ukończył 26 lat, z uwzględnieniem wyjątków dotyczących relacji z własnym pracodawcą.

To właśnie tutaj najłatwiej o błędne rozliczenie: spółka widzi wiek „24 lata” i stosuje zarówno PIT-0, jak i brak ZUS bez sprawdzenia statusu studenta. Tymczasem ulga dla młodych nie wymaga statusu studenta, a szczególne wyłączenie ze składek przy zleceniu jest z tym statusem bezpośrednio związane.

Co zmienia status studenta?

Student przed ukończeniem 26 lat wykonujący typową umowę zlecenia zawartą z innym podmiotem niż własny pracodawca nie podlega z tego tytułu ubezpieczeniom społecznym ani ubezpieczeniu zdrowotnemu. ZUS podkreśla również, że wyjątek występuje, gdy zlecenie jest zawarte z własnym pracodawcą albo wykonywane na jego rzecz.

Status trzeba ustalać faktycznie, a nie tylko na podstawie wieku czy posiadania legitymacji z wcześniejszego okresu. ZUS zwraca uwagę między innymi na przerwę pomiędzy ukończeniem studiów pierwszego stopnia a ponownym uzyskaniem statusu studenta na studiach drugiego stopnia.

Co dzieje się po utracie statusu studenta?

Po utracie statusu studenta nie można dalej stosować wyłączenia składkowego tylko dlatego, że prezes nadal ma mniej niż 26 lat. Od momentu utraty statusu obowiązek ubezpieczeń z umowy zlecenia trzeba ustalić na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem innych ewentualnych tytułów do ubezpieczeń.

Dla kadr ważna jest zatem dokładna data utraty statusu, np. związana ze skreśleniem z listy studentów albo ukończeniem studiów. Sama informacja „studiuje w tym roku akademickim” jest zbyt ogólna do prawidłowego rozliczenia.

Co zmieniają 26. urodziny?

Ukończenie 26 lat kończy możliwość stosowania ulgi dla młodych do przychodów otrzymywanych po przekroczeniu ustawowej granicy wieku. Jednocześnie student po ukończeniu 26 lat nie korzysta już ze szczególnego wyłączenia ze składek na zasadach właściwych dla studenta do 26. roku życia.

Przy miesiącu, w którym przypadają urodziny, znaczenie może mieć dzień uzyskania przychodu oraz dokładna data powstania obowiązku ubezpieczeniowego. Dlatego takich wypłat nie należy rozliczać wyłącznie według uproszczonej zasady „cały miesiąc przed lub po 26. roku życia”.

Kto podpisuje umowę zlecenia z prezesem spółki z o.o.?

Umowy między spółką z o.o. a członkiem jej zarządu podlegają szczególnej zasadzie reprezentacji. Zgodnie z art. 210 § 1 KSH spółkę reprezentuje w takiej umowie rada nadzorcza albo pełnomocnik powołany uchwałą zgromadzenia wspólników.

Prezes nie powinien więc podpisywać umowy „sam ze sobą” w zwykłym trybie reprezentacji zarządu. W szczególnym przypadku, gdy jedyny wspólnik jest zarazem jedynym członkiem zarządu, art. 210 § 2 KSH przewiduje odrębną regułę i wymóg formy aktu notarialnego.

Ten element nie decyduje bezpośrednio o wysokości PIT albo ZUS, ale ma znaczenie dla poprawności całej konstrukcji umownej. Dlatego dokumentację korporacyjną trzeba przygotować przed podpisaniem zlecenia, a nie dopiero podczas kontroli lub po zakwestionowaniu rozliczenia.

Jak oddzielić obowiązki prezesa od dodatkowych usług?

Najlepszym punktem wyjścia jest porównanie dwóch dokumentów: zakresu czynności wynikających z funkcji w zarządzie oraz projektu umowy zlecenia. Jeżeli te same obowiązki pojawiają się po obu stronach, ryzyko podatkowe rośnie.

Cztery warianty młodego prezesa – jak zmienia się wynik?

Najbardziej czytelne jest zestawienie dwóch osi: charakteru usług i statusu studenta. Tabela nie rozstrzyga wszystkich zbiegów ubezpieczeniowych, ale pokazuje, dlaczego nie można zastosować jednego automatu kadrowego do każdego prezesa przed 26. rokiem życia.

Pięć danych, bez których kadry nie powinny naliczać wynagrodzenia

Przed pierwszym rachunkiem do zlecenia dział kadr lub biuro rachunkowe powinny otrzymać komplet informacji pozwalających rozdzielić PIT od ZUS i potwierdzić poprawność samej umowy. Brak jednego dokumentu może całkowicie zmienić sposób naliczenia.

Jeżeli Twoja spółka regularnie rozlicza członków zarządu, studentów lub zleceniobiorców o różnych tytułach do ubezpieczeń, taki proces warto włączyć do stałej procedury kadrowej. Pozwala to wychwycić zmianę statusu jeszcze przed naliczeniem wynagrodzenia.

Podsumowanie – najpierw charakter umowy, potem PIT i ZUS

Rozliczenie młodego prezesa nie powinno zaczynać się od prostego pytania „czy jest przed 26. rokiem życia?”. Najpierw trzeba ustalić, za jakie czynności spółka płaci, czy są one odrębne od zarządzania, kto prawidłowo zawarł umowę oraz jaki jest status zleceniobiorcy na gruncie ubezpieczeń.

Interpretacja Dyrektora KIS z 25 maja 2026 r. pokazuje, że odrębne, rzeczywiście wykonywane usługi prezesa mogą w konkretnym stanie faktycznym korzystać z ulgi dla młodych. Nie daje jednak podstawy do automatycznego kopiowania tego modelu do każdej spółki. PIT, ZUS i przepisy KSH trzeba sprawdzić oddzielnie i dopiero potem połączyć w jedno rozliczenie.

W mdoFinanse przy obsłudze takich przypadków istotny jest dla nas komplet dokumentów jeszcze przed naliczeniem wynagrodzenia: treść umowy, sposób reprezentacji spółki, status studenta, inne tytuły do ubezpieczeń oraz rzeczywisty zakres wykonywanych czynności. Dzięki temu księgowość i kadry mogą oprzeć rozliczenie na faktach, a nie na samej nazwie umowy.